Как посчитать налог на прибыль в бюджетном учреждении пошаговая инструкция

Налог на прибыль бюджетного учреждения необходимо рассчитывать и перечислять в бюджет в том случае, если ведется деятельность, приносящая доход. Учреждение наделено правом самостоятельно определять налоговую базу, рассчитывать авансовые платежи и окончательную сумму по налогу на прибыль. Как не допустить ошибок и избежать штрафов, расскажем в статье.

Как рассчитать налоговую базу

Бюджетные организации платят налог на прибыль, а также самостоятельно рассчитывают сумму для уплаты. Чтобы не ошибиться, необходимо для начала правильно определить сумму налоговой базы.

ВАЖНО! Если налоговая база будет рассчитана неправильно, в исчислении и перечислении налога на прибыль также появятся ошибки. При этом они могут быть как в сторону занижения налогового обязательства, так и в сторону переплаты налога.

В п. 7 ст. 274 НК РФ обозначено, что налоговая база определяется нарастающим итогом. Это означает, что доходы и расходы учреждения за каждый квартал должны складываться. В результате на конец года должна получиться сумма — налоговая база (доходы – расходы) за 12 месяцев.

В п. 1 ст. 247, 274 НК РФ указано, что налоговой базой признается сумма полученных доходов, уменьшенная на сумму расходов.

При исчислении налога на прибыль бюджетные учреждения учитывают не все полученные доходы. О том, какие доходы подлежат налогообложению, узнайте из «КонсультантПлюс». Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.

На практике встречаются случаи, когда база по налогу на прибыль равна нулю. В этом нет никакой ошибки, просто доходы и расходы могут быть уравнены. Например, учреждение заработало за год 50 тыс. рублей и потратило 50 тыс. рублей.

Иногда при расчете налоговой базы получается отрицательное значение. В п. 8 ст. 274 НК РФ указано, что в этом случае налоговая база также будет равна нулю. По факту получается убыток: расходы превышают доходы. Законодательно не запрещено переносить убыток на следующий период, но есть некоторые ограничения (указаны в п. 1 ст. 283 НК РФ). Например, если налог на прибыль медицинских учреждений исчисляется по ставке 0%, то убыток переносить нельзя.

Однако допустимо уменьшить налоговую базу текущего периода на убыток, образовавшийся в предыдущих периодах. Это правило указано в п. 1 ст. 283, п. 9 ст. 315 НК РФ.

Расчет налога на прибыль

Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль бюджетного учреждения, для начала необходимо выбрать один из доступных методов: начисления и кассовый. В первом случае доходы и расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, а во втором — по факту получения доходов и оплаты расходов.

Бюджетное учреждение имеет право самостоятельно определить метод. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. Однако кассовый метод имеет ограничения по сумме — если в среднем за предыдущие четыре квартала размер выручки (без учета НДС) не превысил 1 млн рублей за каждый квартал. Факт введения этого ограничения указан в п. 1 ст. 273 НК РФ.

В п. 1 ст. 284 НК РФ указано, что ставка налога на прибыль составляет 20%, при этом идет распределение между бюджетами разных уровней: в федеральный — 3%, в региональный — 17%.

ВНИМАНИЕ! С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль будет повышена до 25%.

Также по закону возможно не освобождение от налога на прибыль бюджетного учреждения, а применение таким учреждением нулевой налоговой ставки — в зависимости от рода деятельности. Ставку налога в 0% вправе применять медицинские и образовательные учреждения, а также учреждения социальной сферы, учреждения культуры.

На основании ст. 285 НК РФ для налога на прибыль устанавливается налоговый период — год. Налоговый период по этому налогу состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых исчисляются и уплачиваются квартальные авансовые платежи по налогу.

Раз в год налог на прибыль уплачивают только бюджетные учреждения, относящиеся к сфере культуры.

Перед тем как платить налог на прибыль, бюджетное учреждение должно самостоятельно произвести расчет. По итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и 9 месяцев) нужно рассчитать и уплатить квартальные авансовые платежи по налогу, а по итогам года — налог. Рассчитывать авансовые платежи и, соответственно, уплачивать их не нужно только в том случае, если учреждение попадает под категории, указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Рассмотрим расчет налога на прибыль на конкретном примере. Бюджетное учреждение оказывает платные услуги населению, получает доход и имеет расходы, связанные с организацией деятельности, приносящей доход.

Каждый квартал учреждение производит расчет доходов и расходов нарастающим итогом с начала года.

Учреждение уплачивает налог по общей ставке 20%. Бухгалтер учреждения сделала расчет (начисления) квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода:

• I квартал: 50 000 × 20% = 10 000 рублей;
• II квартал (по итогам полугодия): 100 000 × 20% = 20 000 рублей;
• III квартал (по итогам 9 месяцев): 145 000 × 20% = 29 000 рублей.

По итогам за год налог на прибыль составил 41 000 рублей = 205 000 × 20%.

На протяжении года учреждение оплачивало в бюджет квартальные авансовые платежи:

• I квартал: 10 000 рублей = (100 000 – 50 000) × 20%;
• II квартал: 10 000 рублей = (180 000– 80 000) × 20% – 10 000;
• III квартал: 9 000 рублей = (255 000 – 110 000) × 20% – 10 000 – 10 000.

Платеж по налогу на прибыль в конце года составил: 12 000 рублей (41 000 – 10 000 – 10 000– 9 000).

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете

В п. 263 Инструкции № 157н указано, что учет сумм налога на прибыль необходимо вести на счете 303 03.

Бюджетные проводки по налогу на прибыль:

• Дт 2 401 10 189 – Кт 2 303 03 731 — начислен налог на прибыль (авансовый платеж);
• Дт 2 303 14 831 – Кт 2 201 11 610 (2 201 21 610 — для автономных учреждений) — уплата налога на прибыль бюджетным учреждением в составе ЕНП;
• Дт 2 303 03 831 – Кт 2 303 14 731 — ЕНП зачтен в счет исполнения обязанности по уплате налога на прибыль (авансового платежа).

ВАЖНО! При составлении бухгалтерской проводки Дт 2 303 14 831 – Кт 2 201 11 610 одновременно делается запись на забалансовом счете 17 со знаком «минус» — п. 365 Инструкции № 157н.

Итоги

Если бюджетное учреждение ведет деятельность, приносящую доход, на расчетном счете появляется прибыль. В связи с этим учреждение должно самостоятельно определить налоговую базу, исчислить налог и перечислить в составе ЕНП. Далее операции по начислению и перечислению нужно отразить в бухгалтерском учете — составить проводки.

Если налог на прибыль был исчислен неправильно, перечислен не в полном объеме или учреждение вообще не произвело уплату в бюджет, возникнут штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, а также пени за несвоевременное перечисление.

Автор: Семина Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений суммы исчисленных НДС и налога на прибыль относятся на уменьшение доходов, в бюджетном учете казенных учреждений – на увеличение расходов. По каким кодам видов расходов (доходов) и КОСГУ уплачиваются данные налоги? Как правильно отразить операции по их начислению и уплате?

Расчеты по НДС

Казенные учреждения начисляют и уплачивают НДС по коду вида расходов (КВР) 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ (п. 51.8.5.2 Порядка № 132н, п. 10.9.1 Порядка № 209н).

К сведению: упомянуты документы Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утвержденный Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н, и Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

Бюджетные (автономные) учреждения уплачивают НДС по аналитическому коду вида доходов (АКВД) 180 «Прочие доходы» и подстатье 189 «Иные доходы» КОСГУ (п. 12.1.7 Порядка № 132н, п. 9 Порядка № 209н). При этом операции по начислению НДС такие учреждения относят на доходные подстатьи КОСГУ, по которым отражены соответствующие доходы текущего финансового периода с учетом НДС (п. 9 Порядка № 209н). Аналогичное правило, по нашему мнению, следует применять и в части АКВД. К примеру, с доходов от операционной аренды НДС начисляется по АКВД 120 и подстатье 121 КОСГУ, с доходов от оказания платных услуг – по АКВД 130 и подстатье 131 КОСГУ.

В случае если государственные (муниципальные) учреждения – арендаторы исчисляют НДС как налоговые агенты, расходы по уплате НДС следует отражать по КВР 852 в увязке с подстатьей 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» или подстатьей 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»КОСГУ (п. 10.2.4, 10.2.9 Порядка № 209н).

Операции по начислению и уплате НДС

Такие операции отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете с применением счета 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п. 263 Инструкции № 157н).

НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав организации-продавцы дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду таких товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

Указанные суммы НДС отражаются в счетах-фактурах, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При этом сумма НДС в счетах-фактурах проставляется в отдельной строке (п. 3, 4 ст. 168 НК РФ).

К сведению: при реализации товаров за наличный расчет, а также при оказании платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

НДС исчисляется с операций, подлежащих налогообложению, по ставкам, установленным ст. 164 НК РФ.

Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, а также освобождаемых от обложения этим налогом, приведен в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ соответственно. Кроме того, учреждения могут быть освобождены в целом от исполнения обязанности плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ при условии соблюдения предельного размера выручки, указанного в данной статье.

Операции по выставлению (начислению) НДС при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), перечислению налога в бюджет отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете в соответствии с п. 104, 121 Инструкции № 162н, п. 131, 133 Инструкции № 174н, п. 159, 161 Инструкции № 183н следующим образом:

* По соответствующим кодам доходов, с которых исчисляется сумма налога.

** По соответствующим аналитическим счетам, участвующим в формировании себестоимости товаров (работ, услуг).

Операции по уменьшению НДС на суммы вычетов

Суммы вычетов по НДС отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете на следующих счетах.

Счет 0 210 11 000 «Расчеты по НДС по авансам полученным».

Данный счет предназначен для выделения НДС в сумме аванса, полученного от покупателя. Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ учреждение-продавец вправе вычесть из общей начисленной суммы НДС величину налога, исчисленного с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной от покупателя в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В силу п. 6 ст. 172 НК РФ вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты) согласно условиям договора (при их наличии). Значит, НДС, исчисленный с полученной предоплаты, подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг).

Как и при отгрузке товара, при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее следующих пяти календарных дней (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

В бухгалтерском (бюджетном) учете начисление НДС с полученной предоплаты и принятие этих сумм к вычету отражаются в соответствии с п. 88 Инструкции № 162н, п. 113, 131 Инструкции № 174н, п. 115, 116 Инструкции № 183н следующим образом:

Счет 0 210 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Применяется для выделения сумм НДС в стоимости приобретенных материальных ценностей, работ, услуг.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых в рамках деятельности, облагаемой НДС. Предъявленные поставщиками (подрядчиками, исполнителями) суммы НДС должны учитываться обособленно. Они подлежат вычету после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Начисление налога, предъявленного учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями) по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), и принятие его к вычету отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими проводками (п. 88 Инструкции № 162н, п. 106, 113, 128 Инструкции № 174н, п. 115, 116 Инструкции № 183н):

Счет 0 210 13 000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным».

Предназначен для выделения НДС в сумме аванса, перечисленного продавцу, то есть в сумме уплаченных авансов.

Вычетам у налогоплательщика-покупателя, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет таких поставок, при наличии договора, которым предусмотрено перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

При этом на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ стоит учитывать, что в случае перечисления покупателем данной оплаты (частичной оплаты) суммы налога, принятые к вычету с предоплаты, подлежат восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) согласно условиям договора (при их наличии).

Суммы налога восстанавливаются покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету, в порядке, утвержденном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором изменились условия либо был расторгнут договор и возвращены суммы оплаты (частичной оплаты).

НДС, начисленный с уплаченных авансов, в соответствии с п. 88 Инструкции № 162н, п. 113 Инструкции № 174н и п. 115, 116 Инструкции № 183н отражается следующим образом:

* Проводка приведена только в Инструкции № 183н (см. п. 115).

Пример 1.

Автономное учреждение культуры оказывает платные услуги, облагаемые НДС по ставке 20%. Доход от их оказания составил 50 000 руб. (в том числе НДС – 8 333 руб.). На лицевой счет учреждения от заказчика поступила предоплата в счет предстоящего оказания услуг в размере 30 000 руб. (в том числе НДС – 5 000 руб.). Заказчиком выступила коммерческая организация.

В целях оказания платных услуг учреждение приобрело за счет приносящей доход деятельности материалы на сумму 10 000 руб. (в том числе НДС – 1 667 руб.). Предварительно по договору об их поставке был перечислен аванс в размере 5 000 руб. (в том числе НДС – 833 руб.).

В бухгалтерском учете учреждения будут составлены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила на лицевой счет предоплата в счет предстоящего оказания услуг	2 201 11 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья 131 КОСГУ)	2 205 31 664	30 000
Начислен НДС с поступившей предоплаты	2 210 11 561	2 303 04 731	5 000
Начислен доход от оказания услуг	2 205 31 564	2 401 10 131	50 000
Начислен НДС при оказании услуг	2 401 10 131	2 303 04 731	8 333
Принят к вычету НДС, выделенный ранее с полученной предоплаты	2 303 04 831	2 210 11 661	5 000
Перечислен аванс поставщику за материалы, необходимые для оказания платных услуг	2 206 34 564	2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 346 КОСГУ)	5 000
Отражена поставка материалов (за минусом НДС) (10 000 – 1 667) руб.	2 105 36 346	2 302 34 734	8 333
Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком при поступлении материалов	2 210 12 561	2 302 34 734	1 667
Зачтен ранее перечисленный аванс	2 302 34 834	2 206 34 664	5 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком (10 000 – 5 000) руб.	2 302 34 834	2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 346 КОСГУ)	5 000
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком:
– в сумме, выделенной при перечислении поставщику аванса в счет предстоящей поставки материалов	2 303 04 831	2 210 13 661	833
– в сумме, выделенной при поставке материала	2 303 04 831	2 210 12 661	1 667
Восстановлена сумма НДС, принятая к вычету по авансам, перечисленным поставщику в счет предстоящей поставки материалов	2 210 13 561	2 303 04 731	833
Перечислен НДС в бюджет (8 333 – 1 667) руб.	2 303 04 831	2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья 189 КОСГУ)	6 666

Расчеты по налогу на прибыль

Операции по начислению и уплате налога на прибыль отражаются казенными учреждениями по КВР 852 и подстатье 291 КОСГУ, бюджетными (автономными) учреждениями – по АКВД 180 и подстатье 189 КОСГУ (п. 12.1.7, 51.8.5.2 Порядка № 132н, п. 9, 9.8.5, 10.9.1 Порядка № 209н).

Общие принципы исчисления налога на прибыль определены гл. 25 НК РФ. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается полученная налогоплательщиком прибыль (то есть доходы, уменьшенные на величину расходов).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в ст. 251 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим. В частности, налог не исчисляется с доходов в виде:

• средств целевого финансирования, к которым относятся субсидии, предоставляемые бюджетным (автономным) учреждениям; лимиты бюджетных обязательств, доведенные до казенных учреждений, полученные гранты (пп. 14 п. 1);

• средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг, выполнения работ (пп. 33.1 п. 1);

• пожертвований (пп. 1 п. 2).

Причем расходы, произведенные за счет перечисленных доходов, также при определении налоговой базы не учитываются.

Уменьшить налогооблагаемый доход на сумму произведенных расходов можно только в случае, если такие доходы:

• обоснованны (экономические оправданы);

• документально подтверждены;

• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (то есть осуществлены в рамках приносящей доход деятельности).

Расходы бюджетных (автономных) учреждений, не покрываемые за счет средств целевого финансирования и относящиеся как к деятельности, приносящей доход, так и к основной деятельности ГМУ (выполнение госзадание), подлежат распределению в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ (письма Минфина РФ от 09.11.2018 № 03-03-07/80830, от 02.10.2017 № 03-03-05/64008).

Сроки и порядок уплаты налога, исчисленного по окончании налогового периода (календарного года), а также авансовых платежей по налогу установлены ст. 287 НК РФ.

Обратите внимание: театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Операции по начислению и перечислению в бюджет налога на прибыль отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующим образом:

Пример 2.

В рамках приносящей доход деятельности музей (бюджетное учреждение) реализует населению изготовленные им сувениры. В их себестоимость входит зарплата мастера, состоящего в штате учреждения, и стоимость расходных материалов.

Плановая себестоимость одного сувенира – 100 руб.

За октябрь 2019 года фактические затраты на изготовление 300 сувениров составили 37 134 руб., в том числе:

• оплата труда мастера (17 000 руб.) и начисления на оплату труда (5 134 руб.);

• стоимость расходных материалов (15 000 руб.).

Фактическая себестоимость сувениров превысила плановую себестоимость в связи с увеличением цены на расходные материалы.

Изготовленные сувениры реализованы полностью. Доходы от их реализации в размере 70 000 руб. (в том числе НДС – 11 667 руб.) поступили в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете музея данные операции на основании Инструкции № 174н отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету сувениры по плановой себестоимости (300 шт. x 100 руб.)	2 105 37 346	2 109 60 211 2 109 60 213 2 109 60 272	30 000
Сформирована фактическая стоимость сувениров:			37 134
– на сумму заработной платы мастера	2 109 60 211	2 302 11 737	17 000
– на сумму отчислений с заработной платы мастера	2 109 60 213	2 303 00 731*	5 134
– на сумму расходных материалов	2 109 60 272	2 105 36 446	15 000
Отражено превышение фактической себестоимости над плановой (37 134 – 30 000) руб.	2 401 10 131	2 109 60 272	7 134
Начислены доходы от реализации сувениров	2 205 31 567	2 401 10 131	70 000
Начислен НДС с доходов от реализации	2 401 10 131	2 303 04 731	11 667
Списаны реализованные сувениры по плановой себестоимости	2 401 10 131	2 105 37 446	30 000
Начислен налог на прибыль с доходов от реализации** ((70 000 – 11 667 – 37 134) руб. x 20%)	2 401 10 189	2 303 03 731	4 240
Поступили в кассу музея доходы от реализации сувениров	2 201 34 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья 131 КОСГУ)	2 205 31 667	70 000
Уплачен НДС в бюджет	2 303 04 831	2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья 189 КОСГУ)	11 667
Уплачен налог на прибыль	2 303 03 831	2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья 189 КОСГУ)	4 240

* Для упрощения примера используется общий счет 2 303 00 731 (то есть без выделения видов отчислений по счетам 2 303 02 731, 2 303 06 731, 2 303 07 731, 2 303 10 731).

** В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на сумму НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ) и произведенные расходы, связанные с изготовлением продукции (п. 1 ст. 247, пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

* * *

Объектом обложения НДС и налогом на прибыль являются доходы (прибыль) учреждений культуры и искусства от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг.

Для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расчетов с бюджетом по НДС применяется счет 0 303 04 000. Исчисленный налог может быть уменьшен на сумму налоговых вычетов, которые приводятся на счетах 0 210 11 000, 0 210 12 000, 0 210 13 000.

Отметим, что у бюджетных (автономных) учреждений уплата НДС относится на одну подстатью КОСГУ (189), а начисление – на разные в зависимости от вида доходов, с которого исчисляется налог (121, 131, 189 и т. д.).

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль отражаются с применением счета 0 303 03 000, а его начисление и уплата бюджетным (автономным) учреждением – по подстатье 189 КОСГУ.

У казенных учреждений уплата НДС и налога на прибыль относится к расходным операциям и отражается в бюджетном учете по подстатье 291 КОСГУ.

Сумма налога на прибыль зависит от результатов деятельности организации. С 1 января 2025 года порядок налогообложения по прибыли существенно изменился. Узнаем, какая ставка налога на прибыль для юридических лиц на 2025 год и как рассчитать сумму к уплате в бюджет.

Картинка с сайта: ppt.ru

Навигация

Что такое налог на прибыль, и какие суммы им облагаются

Налог на прибыль — это налог, уплата которого регулируется главой 25 НК РФ, юридические лица платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирмы обязаны платить процент со своей прибыли в бюджет, если только они не применяют специальные режимы (УСН, ЕСХН и др.) или не ведут игорный бизнес. Специальное налогообложение освобождает юридических лиц от уплаты этих сумм.

Для информации: что такое специальные налоговые режимы

Как изменился налог на прибыль с 2025 года

Ключевое изменение — повышение ставок с 2025 г.:

• основную ставку повысили с 20 до 25 % — в федеральный бюджет теперь платят 8 %, в региональный 17 %;
• ставку для ИТ-компаний на 2025–2030 гг. подняли с 0 до 5 %;
• ставку по доходам от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и обращающимся облигациям российских организаций увеличили с 15 до 20 % — с учетом повышения общей ставки налога на прибыль до 25 % льгота для таких доходов сохранилась на прежнем уровне.

Региональные инвестпроекты сделали бессрочными. Но и это не все изменения с 2025 года:

• ввели федеральный инвестиционный вычет для организаций из приоритетных отраслей;
• дали регионам право устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для малых технологических компаний в 2025–2030 гг., снижение допускается в части налога, который перечисляют в региональный бюджет;
• начал действовать повышающий коэффициент 2 к расходам на приобретение исключительных прав и прав на использование российских программ для ЭВМ, на адаптацию и модификацию этих программ;
• увеличили повышающий коэффициент с 1,5 до 2 к расходам на НИОКР;
• продлили до конца 2027 года текущий порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в инвалюте;
• разрешили применять ставку 0 % по операциям с обращающимися акциями независимо от состава активов эмитента — речь идет о пакетах не более 1 % от общего числа акций;
• ограничили круг лиц из одной группы, чтобы российские ИТ-организации применяли пониженные ставки — ими не смогут быть иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица — российские предприятия или физлица), иностранцы и лица без гражданства.

Еще одно важное изменение. С 2025 года запретили включать в расходы для налогообложения по прибыли затраты на рекламу, если ее разместили онлайн с нарушениями. Компания не сможет учесть расходы, если:

• сведения о рекламе не представили в Роскомнадзор — по требованиям закона о рекламе 38-ФЗ от 13.03.2006;
• рекламу распространили на информационном ресурсе с ограниченным доступом;
• рекламу опубликовали на информресурсе иностранного лица, которое не исполнило требования российского законодательства.

Кто платит налог на прибыль в 2025 году

Плательщиками являются:

• российские юрлица на общей системе налогообложения;
• иностранные компании, которые работают в РФ или через российское представительство или получают доходы от источников в РФ.

Не платят: ИП и организации на спецрежимах.

Ставка налога на прибыль в 2025 году

Общеустановленная ставка по налогу на прибыль ООО (НП), для юрлиц — 25 %. Из них:

• 8 % зачисляется в федеральный бюджет;
• 17 % зачисляется в региональный бюджет.

На местном уровне власти вправе понизить налоговую ставку, но только в той части, которая пойдет в местный бюджет: 8 % прибавляются сверху. Во многих регионах есть пониженные ставки для некоторых видов деятельности — они устанавливаются региональным законодательством. Кроме того, пониженную ставку могут установить для участников региональных инвестиционных проектов, для участников специальных инвестиционных контрактов;

Ставку налога на прибыль для ИТ с 2025 года увеличили до 5 %. Ставки для дивидендов российским компаниям составляют 0 % или 13 %, иностранным компаниям — 15 % (ст. 284 НК РФ). Другие ставки:

• 0 % — прибыль от продажи доли в уставном капитале организации, чьи активы состоят из российской недвижимости не более чем на 50 %, если вы владели долей больше 5 лет; от продажи акций, обращающихся на ОРЦБ, если за календарный год продано не более 1 % акций эмитента (ст. 284.2 НК РФ);
• 0 % — прибыль сельхозпроизводителей, образовательных и медицинских организаций (ст. 284, 284.1 НК РФ).

Как рассчитать налог на прибыль за год

Вот пошаговая инструкция, как посчитать налог на прибыль организаций:

1. Определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению).
2. Умножить ее на соответствующую налоговую ставку.

Рассмотрим на примере.

Организация работает на ОСН и получила доход за 12 месяцев 2025 г. в размере 4 500 000 рублей. Расходы составили 2 700 000 рублей. Итого прибыль: 4 500 000 — 2 700 000 = 1 800 000 рублей.

Налоговая база, с которой производится уплата, — 1 800 000 руб.

Если региональная ставка в вашей местности основная и равна 17 %, то по итогам 12 месяцев вы заплатите следующие суммы.

В региональный бюджет:

1 800 000 х 17 % = 306 000 рублей.

В федеральный бюджет:

1 800 000 х 8 % = 144 000 рублей.

Для сравнения покажем пример расчета налога на прибыль по аналогичной базе, но за 2024-й.

Налоговая база — 1 800 000 рублей.

В региональный бюджет заплатим столько же:

1 800 000 х 17 % = 306 000 рублей.

Платеж в федеральный бюджет будет ниже:

1 800 000 х 3 % = 54 000 рублей.

Таким образом, налог-2024 по предыдущим ставкам ниже на 90 000 рублей.

Отчитаться по прибыли за 2024-й надо до 25.03.2025, заплатить в бюджет — 28.03.2025.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

Уплата налога производится авансовыми платежами ежемесячно или ежеквартально, а затем — по итогам года.

Чтобы рассчитать квартальный платеж, требуется налоговую базу за отчетный период умножить на ставку налога. Полученную сумму квартального аванса вы перечисляете в бюджет за вычетом квартального авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период, и ежемесячных авансовых платежей к уплате за последний квартал этого периода. Квартальный авансовый платеж уплачивается по окончании отчетного периода не позднее 28-го числа следующего месяца через единый налоговый платеж (ЕНП) путем перечисления сумм на единый налоговый счет (ЕНС).

Подробнее: входит ли налог на прибыль в ЕНП

Сроки уплаты в 2025 году:

• за 2024 год — до 28.03.2025;
• за I квартал 2025 г. — до 28.04.2025;
• за полугодие 2025 г. — до 28.07.2025;
• за 9 месяцев 2025 г. — до 28.10.2025;
• за 2025 год — 30.03.2026 (перенос с 28.03.2026).

Авансы по фактической прибыли платите не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, путем формирования единого налогового платежа (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Для расчета ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли определяется ставка налога, рассчитывается налоговая база, учитываются авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды.

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей зависит от того, в каком квартале они уплачиваются.

Например, ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года вы рассчитаете в том же порядке и уплатите в той же сумме, что и ежемесячный авансовый платеж в IV квартале прошлого года, то есть по итогам декларации за 9 месяцев прошлого года.

Подробнее: как рассчитать авансы по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца. Если 28-е число выпадает на выходной день, то уплата производится в первый рабочий день, следующий за выходным.

Авансовые платежи к уплате (доплате) укажите в декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев — в листе 02, подразделах 1.1, 1.2 разд. 1.

С введением единого налогового счета компании платят на счет Казначейства России (ФНС России). Если вы несвоевременно уплатите авансовый платеж, то сформируется отрицательное сальдо и пойдет начисление пеней (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ) или штрафов (пп. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

Как учесть доходы и расходы для налога на прибыль

Что относится к доходам

Доход — ваша выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников — внереализационных доходов (банковских процентов, сдачи в аренду имущества). Когда производится расчет налогооблагаемой прибыли, доход учитывается без НДС и акцизов, подтверждается первичными бухгалтерскими документами, платежными поручениями и пр.

Что относится к расходам

Расходы — подтвержденные и обоснованные траты компании. Они обычно связаны с производственной деятельностью, например:

• зарплата сотрудников;
• стоимость сырья и оборудования;
• амортизация.

Но бывает, что и не связаны с производством — внереализационные расходы:

• судебные издержки;
• разница в курсе валют;
• проценты по кредитам.

Матчасть: внереализационные доходы и расходы

Какие расходы вычитаются из доходов

Бухгалтеры внимательно относятся к бумагам, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, поскольку уменьшить доход на затраты разрешено только при соблюдении следующих условий (ст. 252 НК РФ):

• необходимо обосновать траты — доказать экономическую целесообразность;
• оформить первичные документы.

Вычитаются из величины дохода:

• коммерческие, транспортные, производственные издержки (сырье, зарплата, амортизация, аренда, услуги сторонних юристов, представительские расходы);
• проценты по долгам;
• затраты на рекламу (с ограничением — списываются только в размере 1 % выручки от продаж, а для онлайн-рекламы важна законность ее размещения);
• затраты на страхование;
• затраты на исследования (для усовершенствования продукции);
• затраты на учебу и подготовку персонала;
• затраты на покупку баз данных и компьютерных программ.

Какие расходы нельзя учесть

Список затрат, которые не уменьшают доход, приведен в статье 270 НК РФ:

• вознаграждения членов совета директоров;
• взносы в уставный капитал;
• отчисления в резерв ценных бумаг;
• платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
• убытки, связанные с хозяйственной деятельностью в коммунально-жилищной и социально-культурной сферах;
• пени и штрафы;
• деньги и имущество, переданные в расчет по кредитам и займам;
• плата за услуги нотариусов свыше тарифа;
• предоплата за товар или услугу;
• погашение кредитов на жилье сотрудников;
• добровольные членские взносы в общественные фонды;
• суммы переоценки ЦБ при отрицательной разнице;
• стоимость имущества, которое отдано безвозмездно, расходы на передачу;
• оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
• пенсионные надбавки;
• оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но указаны в договоре с работником;
• оплата спортивных и культурных мероприятий;
• плата за товары личного потребления, покупаемые для работников;
• стоимость подписки на газеты, журналы и прочую литературу, не относящуюся к производству;
• оплата питания работников, если это не предусмотрено законом или коллективным договором и др.

Вам может пригодиться: инструкция, как рассчитать норму прибыли

В какой момент признают доходы и расходы

Момент признания — период, в котором отражается доход или затраты в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два, они зависят от способа признания доходов и расходов:

• кассовый метод;
• метод начисления.

Компания выбирает один из методов и закрепляет его в учетной политике.

В зависимости от выбранного метода принимают к учету суммы в разное время. Разберемся в нюансах.

Кассовый метод предполагает, что:

• доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не ранее;
• расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы;
• при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.

Этот метод вправе применять организации, у которых за четыре последних квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Т. е. суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн руб.

Метод начисления (ст. 271 НК РФ):

• доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или иным документам), а не при непосредственной оплате;
• расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
• при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.

Метод начисления вправе использовать все предприятия, а вот применение кассового метода ограничено для:

• банков, кредитных потребительских кооперативов;
• организаций, у которых превышен указанный лимит выручки;
• участников договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества;
• контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний;
• организаций нефтегазовой сферы, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.

Если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года. Поясним на примере:

ООО «Ppt.ru» выставило счет на оплату, оформило акт на аренду офиса в декабре 2024 г., но оплата произошла только в январе 2025 года. При кассовом методе бухгалтер ООО «Ppt.ru» отражает расходы на аренду офиса в январе 2025 г. по факту перевода денег. В налоговом учете этот расход списывается в 1-м квартале 2025 г.

При методе начисления бухгалтер ООО «Ppt.ru» учитывает расход на аренду в декабре 2024 г., когда фирма должна была ее оплатить. В налоговом учете этот расход отражается в 4-м квартале 2024 года.

Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?

Прибыль организации по правилам налогового учета — неотрицательная величина. Даже если по итогам года образовался убыток, то налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Документы налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать надо обязательно, даже если сумма равна нулю.

Подробнее: порядок признания доходов

Как рассчитывают налог на прибыль

Основная формула налогооблагаемой прибыли такова: положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами, направленными на получение этих доходов за определенный период (ст. 247, 248, 252 НК РФ), умножается на ставку фискального платежа.

В налоговом учете налогооблагаемая прибыль является базой для расчета налога на прибыль (ст. 274 НК РФ).

Расчет налоговой базы за определенный период производится следующим образом (ст. 315 НК РФ):

НБ=ПУотР+ПУотВО−СУПП

Где:

• НБ — налоговая база;
• П (УБ) от Р — прибыль (убыток) от реализации;
• П (УБ) от ВО — прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• СУПП — сумма убытков, подлежащих переносу.

В формуле:

• прибыль (убыток) от реализации = сумма доходов от реализации — сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций = сумма внереализационных доходов — сумма внереализационных расходов.

Рассмотрим, как определить сумму налога на прибыль на примере ООО «Ppt.ru» при следующих условиях:

• ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;
• реализовано продукции на 1 200 000 рублей с учетом НДС;
• использовано сырье для производства на 350 000 рублей;
• выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;
• страховые взносы составили 40 000 рублей;
• провело амортизацию на сумму 30 000 рублей;
• заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;
• хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей.

Расходы ООО «Ppt.ru» в 2025 году:

350000+250000+40000+30000+25000=695000рублей

Так как доход рассчитывается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 20 %. А 200 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам не включаются в налоговую базу по пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. 500 000 рублей кредита не считаются доходом. По полученным кредитам и займам компания вправе учесть в расходах процентные платежи.

Тогда прибыль ООО «Ppt.ru» в 2025 году составит:

1000000−695000−120000=185000рублей

Это доход минус расходы и минус убыток прошлого года.

Налог на прибыль за 2025 год составит:

185 000 х 25 % = 46 250 рублей.

Из которых идут в бюджет региона:

185 000 х 17 % = 31 450 рублей.

Идут в федеральный бюджет:

185 000 х 8 % = 14 800 рублей.

Вышеприведенный пример с ООО «Ppt.ru» используем далее, чтобы показать на примере, как рассчитать налог на прибыль на специальном калькуляторе.

Автоматически рассчитать суммы налогов позволяет удобное приложение 1С:БизнесСтарт, вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически с учетом последних изменений законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как сделать.

Зачем нужен калькулятор

Начинающему бизнесмену калькулятор поможет решить, какую схему налогообложения выгоднее использовать. Онлайн-калькулятор избавит бухгалтеров и руководителей от трудностей при подсчете суммы к уплате. Внесите данные в строки и получите результат на экране.

Как использовать онлайн-калькулятор

Для упрощения расчетов вы можете воспользоваться калькулятором налога на прибыль, размещенным выше.

Сначала выберите размер налога на прибыль (в процентах).

В поле «Доходы» впишите сумму, заработанную за год.

В поле «Расходы» впишите сумму всех затрат вместе с НДС.

Картинка с сайта: ppt.ru

Указываем параметры для расчета налог на прибыль

Калькулятор покажет:

• общую сумму прибыли без НДС;
• общую сумму убытка без НДС;
• НДС к уплате;
• размер налога;
• прибыль, оставшуюся на развитие бизнеса.

Картинка с сайта: ppt.ru

Рассчитываем налог на прибыль ООО

Налог отражается в бухгалтерской отчетности — в отчете о финансовых результатах. Сумма налога на прибыль переносится из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный год. Для расчета этого показателя в ОФР используется формула текущего налога на прибыль, которая определяется по правилам налогового учета и регламентируется ПБУ 18/02.

Ответы на частые вопросы

Другие материалы раздела «Налоги»